Vlastní automobil

Jedná-li se o samotné vlastnictví, tak podmínky pro uplatnění výdaje jako daňově uznatelného nákladu představuje využití tzv. daňových odpisů. V tomto případě pro Vás bude uplatnitelný § 24 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů, který se dále odkazuje na ustanovení § 26 až § 32. Tyto paragrafy definují veškerý dlouhodobý majetek (§ 26) pro účely zákona o daních z příjmů, který je z pohledu zákona o daních z příjmů daňově odepisován, určení pořizovací ceny (§ 29), délku odpisování (§ 30), určení odpisové skupiny (Příloha č. 1 k zákonu o daních z příjmů) a výpočet daňových odpisů, který je rozdělen na rovnoměrné (§ 31) a zrychlené odpisy (§ 32). To znamená, že podmínky a způsoby výpočtů se aplikují nejen na automobily, ale i na ostatní majetky, které splňují podmínku § 26 pro dlouhodobé majetky. K tématu dlouhodobého majetku naleznete více informací zde.

U automobilů ve většině případů půjde o dlouhodobý majetek, jelikož pořizovací cena převyšuje 80 000 Kč a využitelnost daného majetku je delší než jeden rok. Automobily naleznete v příloze č. 1 k zákonu o daních z příjmů pod kódy (2-65) až (2-68). Tyto kódy Vám určují, že automobily jsou pro účely zákona o daních z příjmů zařazeny do 2. odpisové skupiny. Tato klíčová rozřazující podmínka udává minimální dobu, po kterou může poplatník daný dlouhodobý majetek odepisovat a určí koeficient či sazbu v případě metody odepisování. Pro určení výše daňového odpisu je důležité správně stanovit vstupní cenu. V drtivém počtu případů je vstupní cena automobilů shodná s cenou kupní. Nicméně můžou nastat situace, kdy před zařazením bude na daném automobilu provedena určitá úprava. Je-li tato úprava provedena před zařazením majetku do používání (například přelakování ještě u prodejce apod.), vstupuje tato hodnota do pořizovací ceny a zvyšuje tak základ pro výpočet odpisů. Jedná-li se však o opravy nebo úpravy po pořízení daného majetku, je důležité určit, zda se nejedná o technické zhodnocení daného majetku a v jakém období k tomu došlo. Pokud ano a toto technické zhodnocení bylo provedeno v prvním roce užívání, zvyšuje se vstupní cena bez vlivu změny koeficientu či sazby pro výpočet odpisů. Pokud dané technické zhodnocení nastane v letech následujících, dochází ke zvýšení vstupní ceny a změně koeficientu či sazby pro výpočet odpisů.

Jakmile je určena daňová odpisová skupina a stanovená vstupní cena, je možné přejít k určení způsobu výpočtu daňových odpisů.

Lineární odpisy

Zákon o daních z příjmů rozlišuje dva základní druhy způsobu výpočtu daňových odpisů. Prvním možným způsobem je tzv. lineární odpisování. Nenechte se zmást, nejde o jednoduché dělení pořizovací ceny počtem let, po která jej budu odepisovat, tento mechanismus je přijatelný pouze pro účetní odpisy, ty však fyzická osoba při daňové evidenci nemá. U lineárního odpisování zákon o daních z příjmů v § 31 určí sazby pro jednotlivé odpisové skupiny. Sazby se liší pro první rok odpisování, pro následující roky odpisování a pro roky, kdy je provedeno technické zhodnocení.

Zrychlené odpisy

Druhým způsobem je tzv. zrychlené odpisování. Výše odpisu je v prvním roce odpisování určena poměrem pořizovací ceny a koeficientem pro 2. odpisovou skupinu v § 32 zákona o daních z příjmů a v následujících obdobích vždy jako poměr 2násobku daňové zůstatkové ceny a koeficientu pro následující roky mínus roky, po které byl dlouhodobý majetek odpisován. V případě technického zhodnocení je opět koeficient upraven.

Mimořádné odpisy

V zákoně o daních z příjmů jsou upraveny i tzv. mimořádné odpisy § 30a. Tento způsob výpočtu je možné využít i pro automobily a vztahuje se pouze na automobily zařazené do užívání v období od 1.1.2020 do 31.12.2023. Pokud v tomto období došlo k zařazení automobilu, je možné využít mimořádného odpisu. Ten je opět závislý na odpisové skupině. Pro 2 odpisovou skupinu platí, že je nejprve odepsáno za prvních 12 měsíců 60 % pořizovací ceny a ve zbylých 12 měsících 40 % vstupní ceny. Pozor, že odpisy zrychlené a lineární jsou v ročních výších, kdežto mimořádné odpisy jsou v měsíčních výších. Proto je u mimořádných odpisů velice důležité určit měsíc, ve kterém došlo k zařazení daného dlouhodobého majetku.

Novinky roku 2024

Tak jak mnozí z Vás ví, pro rok 2024 si pro nás vláda ČR připravila řadu novinek, které se nevyhnou ani dlouhodobému majetku a zvláště automobilům. Pro rok 2024 platí, že maximální hodnota pro uplatnění odpisů nesmí přesáhnout 2mil. Kč. To tedy znamená, že do daňových nákladů se promítnou maximálně 2mil. Kč a zbytek pořizovací ceny převyšující tuto hodnotu bude daňově neuznatelný.

Další úprava se týká mimořádných daňových odpisů. Tento způsob výpočtu odpisů bude možné využít pouze pro automobily na elektronický pohon pořízené v období od 1.1.2024 do 31.12.2028. Způsob výpočtu zůstane stejný. Ostatní majetky a automobily budou mocí být odepisovány buď lineárně nebo zrychleně.

I s ohledem na změnu v roce 2024 je důležité se zamyslet, jaký způsob výpočtu daňových odpisů bude pro Vás představovat tu nejlepší variantu. Pozor na situaci, kdy daný automobil byl pořízen v období, kdy jste využívali paušální výdaje. V takovém případě se již nezačíná s daňovým odpisem, ale bere se, jako by se v odpisování započalo v režimu paušálních výdajů a pokračuje se v režimu skutečných výdajů. Tato skutečnost má dopad do správné volby koeficientu nebo sazby a daňové zůstatkové ceny.

Pronajatý automobil

Jedná-li se o operativní leasing nebo obyčejný pronájem automobilu, nejedná se o majetek ve vlastnictví daného poplatníka a ten nemá daný automobil ve svém dlouhodobém majetku zařazen. Daňově uznatelnými jsou v tomto případě měsíční úplaty za pronájem či operativní leasing. Pozor na situace, kdy se rozhodnete takový majetek odkoupit. V takovém případě se vždy obraťte na daňového poradce, jelikož odkup pronajímaného majetku má své konsekvence.

Finanční leasing

Dalším typem, jak lze automobil využít, je finanční leasing. Zde si prosím nepleťte finanční leasing s pořízením automobilu na úvěr. Finanční leasing je operace, kdy automobil sice využíváte, platíte mimořádnou splátkou a několik pravidelných splátek, ale k převodu vlastnictví dojde až po úhradě konečné kupní ceny. I v tomto případě existují specifická pravidla zmíněná v § 21d zákona o daních z příjmů. Pokud tato pravidla nejsou splněna, tak se z pohledu zákona o daních z příjmů nejedná o finanční leasing, ale pouze o pronájem a v případě odkupu při doběhu splácení se musíte řídit pravidly pro převod majetku, který byl pronajímán.

Základní pravidla, aby se dle zákona o daních z příjmů jednalo o finanční leasing, definuje § 21d následovně:

• Při vzniku smluvního vztahu je ujednán převod vlastnického práva po doběhnutí doby finančního leasingu.
• Ke dni převodu nebude kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidovaného majetku.
• Při vzniku smlouvy je uvedeno, že za doby trvání finančního leasingu je převedeno užívací právo, povinnosti a rizika spojená s provozem předmětu finančního leasingu.
• Je ujednána a splněna minimální doba finančního leasingu. Ta pro motorová vozidla činí 54 měsíců.

Po splnění těchto pravidel je úplata za finanční leasing daňově uznatelná a v době převodu vlastnického práva se z daného majetku stává dlouhodobý majetek pouze tehdy, překročí-li nabývací cena 80 000 Kč. V případě, že budete čelit rozhodnutí předčasného ukončení finančního leasingu, vždy se obraťte na svého daňového poradce, jelikož tento úkon má své daňové konsekvence.

Pohonné hmoty, povinné ručení a náklady na správu vozu

Ať už podnikatel vlastní nebo pronajímá automobil, vzniknou mu s jeho provozem vždy určité náklady. Náklady v podobě spotřeby pohonných hmot, povinného ručení, servisu apod. nejsou žádným speciálním způsobem omezeny a řídí se tedy všeobecným pravidlem pro daňovou uznatelnost nákladů. Pokud tedy poplatník prokáže, že automobil využívá pro podnikatelskou činnost, tak budou dané náklady daňově uznatelné. Právě s prokázáním těchto nákladů může mít několik podnikatelů problém. Proto je možné, aby poplatníci využili tzv. paušální výdaj na dopravu. Tento speciální typ nákladů je upraven v § 24 odst. 2 písm. zt) zákona o daních z příjmů a umožňuje poplatníkům uplatnit jako výdaj na provoz automobilu paušální částku 5 000 Kč (využívají-li daný automobil pouze pro podnikatelskou činnost) nebo 4 000 Kč (je-li daný automobil jen zčásti využíván pro jiný účel než podnikání. Celkový dopad do výše ročních daňových nákladů je buď 60 000 Kč nebo 48 000 Kč. O jednu z těchto částek si tak podnikatel smí snížit své zdanitelné příjmy. Avšak je nutné upozornit, že nic není zadarmo. Tento paušál, jak z názvu vyplývá slouží k provozu motorového vozidla. To znamená, že pokud se poplatník rozhodne daný paušál využít, není možné do daňově uznatelných nákladů zahrnout náklady na:

• pohonné hmoty,
• parkovné,
• cestovní náhrady při pracovní cestě (stravné pro podnikatele,
• ubytování při pracovní cestě.

Avšak i při uplatnění paušálního výdaje na dopravu je možné stále využít jako daňově uznatelné náklady v podobě:

• daňových odpisů vozidla,
• oprav a údržby motorového vozidla,
• pojistného,
• dálničních poplatků apod.

Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit jak na automobily ve vlastnictví, tak i v užívání (formou pronájmu). Je zakázáno kombinovat paušální výdaj na dopravu a skutečné náklady v jednom kalendářním roce, buď se poplatník rozhodne pro uplatňování skutečných nákladů nebo pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu. V případě kráceného paušálního výdaje na dopravu je nutné krátit také náklady, které je možné uplatnit jako daňově uznatelné společně s paušálním výdaje. Poplatník má tak povinnost krátit náklady v podobě daňových odpisů, oprav, pojistného apod.

Paušální výdaj na dopravu je možné využít u maximálně 3 aut v kalendářním roce. Pokud se poplatník rozhodne pro využití kráceného paušálního výdaje, u zbylých 2 aut již musí používat výlučně jen plný paušální výdaj na dopravu. Pozor také na situaci, kdy daný automobil přenecháte k užití někomu jinému. Toto omezení opět znemožňuje využití daného paušálního výdaje na dopravu. Za přenechání užití automobilů se rozumí situace, kdy daný provoz automobilu činí jiná osoba. Dost často nastává situace, kdy podnikatel přenechal jeden ze svých automobilů využívat buď svého zaměstnance, nebo někoho z rodinných příslušníků (ať už úplatně nebo bezúplatně). V takovém případě není možné paušální výdaj na dopravu v daném měsíci využít.

Na závěr chci upozornit při využití paušálního výdaje na dopravu na oblast DPH. Je pravda, že zákon o dani z příjmů Vám dává možnost nevést žádnou evidenci a uplatňovat paušální částky, nicméně, pokud jste plátci DPH a při pořízení automobilu jste uplatnili nárok na odpočet, stále se na Vás vztahuje povinnost úpravy nároku na dopočet. Z toho důvodu Vám doporučuji v případě kráceného nároku na odpočet vést evidenci ujetých kilometrů pro soukromé a obchodní účely. Na základě této evidence, budete tak schopni provést úpravu nároku na odpočet na konci kalendářního měsíce po dobu 5 let od uplatnění nároku na odpočet.